История и введение в систему бухгалтерского учета. Практика бухгалтерского учета была обнаружена с давних времен. Ученым - археологам удалось найти «Бухгалтерские книги», относящиеся к 3500 году до нашей эры, которые были составлены в виде записи деталей бухгалтерских сделок на глиняных табличках и которые отвечали только за учет торговых операций. Со временем изобретение бумаги и перехода к товарно-денежному учету, данные изменения существенно облегчили бухгалтерский учет и совершение записей торговых операций. Поворотным пунктом в развитии бухгалтерского учета, историки считают изобретение метода «Двойной записи». Существуют документы, свидетельствующие о широком использовании в бухгалтерском учете метода «Двойной записи», которые относятся к 1340 году нашей эры и которые были составлены казначеями Генуи. Метод «Двойная запись» – это способ двойственного отражения финансово-хозяйственных операций, событий, сделок в одной и той же величине, выраженной в едином денежном измерителе, одновременно в двух или нескольких взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Двойная запись в бухгалтерском учете отражается в виде бухгалтерской проводки. Бухгалтерские проводки – это отражение финансово-хозяйственных операций, сделок, событий по финансово-хозяйственной деятельности любого субъекта, с применением рабочего плана счетов и составлением корреспонденции счетов, которые в сгруппированном виде составляют Баланс. В бухгалтерском учете Баланс – это свод приходов и расходов, активов и пассивов при отражении сведений в финансовых отчётах по финансово-хозяйственной деятельности субъекта. Бухгалтерский учет – это непрерывное фиксирование и анализ данных, позволяющих получить количественно-суммовую экономическую информацию о коммерческой деятельности любого предприятий. Бухгалтер (главный, старший, единственный) – это физическое лицо, которое отвечает за своевременность и правильность ведения бухгалтерского учета, а так же за отражение финансовой (бухгалтерской) информации по финансово-хозяйственным сделкам предприятия во всевозможных отчетах. Организация работы бухгалтерского отдела на предприятии, построение системы бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, оговоренных в НСФО или МСФО, которые утверждены уполномоченными органами для различных видов предпринимательства, например такие как: • НСФО (национальные стандарты финансовой отчетности) – предназначенные для учета финансово-хозяйственных операций субъектов, относящихся к малому предпринимательству и юридических лиц, деятельность которых является организация обменных операций с иностранной валютой, работающих по специальному режиму налогооблажения (ИП, ТОО); • МСФО (международный стандарт финансовой отчетности - IFRS) для МСБ (малого и среднего бизнеса) – предназначенные для учета финансово-хозяйственных операций субъектов малого и среднего бизнеса, работающих по общеустановленному режиму налогообложения (ИП, ТОО); • МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) для крупного бизнеса – предназначенные для учета финансово-хозяйственных операций субъектов крупного бизнеса, работающих и применяющих общеустановленный режим налогообложения (АО, ТОО). Дополнительно в работе каждого бухгалтера, постоянно применяется следующее нормативно-правовые акты, утвержденные государственными органами Республики Казахстан: • Единый типовой план счетов, на основе которого разрабатывается рабочий план счетов; • Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; • Кодекс «О налоговых и других обязательных платежах в бюджет (с дополнениями и изменениями)»; • Правила ведения бухгалтерского учета; • Всевозможные инструкции, положения, нормативные акты, постановления и рекомендации, изданные и утвержденные департаментом по методологии учета и аудита, а так же министерства финансов или министерства государственных доходов Республики Казахстан. Весь бухгалтерский учет, для отражения финансово-хозяйственных операций по финансово-хозяйственной деятельности предприятия выстраивается на основе «Учетной бухгалтерской документации», которая представляет собой документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе, подтверждающие факта совершение сделки и/или даёт права на ее совершение. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», а также «Правил ведения бухгалтерского учета», учетная бухгалтерская документация включает в себя: • Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных субъектом в качестве соответствующих условиям финансово-хозяйственной деятельности; • Первичные документы – это документальное свидетельство на бумажном носителе, которые подтверждает факт совершения финансово-хозяйственной операции или события, а также право на ее совершение и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченными органами, могут быть разработаны руководителями субъекта самостоятельно. При этом ввод в действие самостоятельно разработанных первичных документов, должен быть оформлен либо на основании соответствующего приказа, либо путём включения в «Учетную политику» субъекта. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется для последующего переноса её в «Регистры бухгалтерского учета». • Регистры бухгалтерского учета – это табличные формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах. Регистры бухгалтерского учета разрабатываются руководителями субъекта самостоятельно, а это означает, что утвержденных государственными органами форм не существует. Информация, отражаемая в регистрах бухгалтерского учета, сгруппировывается для последующего переноса её в финансовую отчетность. • Финансовая отчетность – это совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение субъекта за отчетный период. На основании требований Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», при организации и построении бухгалтерского учета, субъект обязан разработать и ввести в действие следующее: • «Систему бухгалтерского учета», которая представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях произошедших у субъекта в его финансово-хозяйственной деятельности, регламентированной законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также в соответствии с утвержденной и введённой в действие «Учётной политикой»; и • «Учетную политику», которая представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению субъектом для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Учётная политика разрабатывается в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Согласно «Правилам ведения бухгалтерского учета», при организации и построении бухгалтерского учета, к субъектам предъявляются следующие требования: • Формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъектов, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; • Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для принятия решений, а также для контроля над соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью. Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности субъекта основывается на принципах «Начисления» и «Непрерывности», это означает следующее: • По принципу «Начисления» операции, сделки, события отражаются в системе бухгалтерского учета, в том периоде, в котором они фактически произошли, независимо от периода поступления и/или выплат денежных средств; • При применении принципа «Непрерывности» финансовая отчетность составляется на основе допущения, что субъект функционирует непрерывно и будет вести операции, события, сделки в обозримом будущем. Бухгалтерские проводки по отражению операций выстраиваются в соответствии с «Рабочим планом счетов бухгалтерского учета», принятых субъектом и не противоречащих «Типовому плану счетов бухгалтерского учета», утвержденному приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185. Ни при каких обстоятельствах, при ведении бухгалтерского учета в информационной системе, не допускается наличие отрицательных остатков на счетах бухгалтерского учета, как на начало, так и на конец каждого отчетного периода. К ведению бухгалтерской учетной документации предъявляются следующие требования: • Документальность – любые операции, отражаемые в системе бухгалтерского учета, должны быть подкреплены только оригиналами первичных документов; • Краткость и ясность записей – любые операции, отражаемые в системе бухгалтерского учета, должны быть изложены кратко, но ясно для понимания изложенной информации; • Взаимный контроль записей – любые операции, отражаемые в системе бухгалтерского учета, должны иметь взаимный контроль по изложенной в них информации. Для оформления первичных документов, принимаемых к учету в системе бухгалтерского учета, субъект обязан руководствоваться приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов». Ознакомление с «Рабочим планом счетов», настройка и заполнение первичных данных в программном обеспечении «1С-бухгалтерия», формирование (рождение) баланса субъекта. Рабочий план счетов – представляет собой сводную таблицу, включающую в себя наименование разделов счетов и групп статей типового плана счетов, а также статей, открываемых субъектами самостоятельно для ведения бухгалтерского учета в разрезе синтетических и аналитических показателей. Статьям плана счетов присваиваются: • «Цифровой код счета» - это синтетический учет показателей в информационном массиве бухгалтерского учета; • «Наименование счета» (расшифровка кодов) - это аналитический учет показателей в информационном массиве бухгалтерского учета. Типовой план счетов содержит четыре цифровых знака, которые означают следующее: • Первая цифра номера счета указывает на – принадлежность к разделам; • Вторая цифра номера счета указывает на – принадлежность к подразделам; • Третья цифра номера счета указывает на – принадлежность к группе счета; • Четвертая цифра номера счета указывает на – принадлежность к подгруппе счета и, как правило, определяется бухгалтером субъекта самостоятельно. Счета бухгалтерского учета в типовом плане счетов, расположены в порядке уменьшения ликвидности активов либо обязательств, которые состоят из девяти разделов, таких как: • Раздел № 1 – «Краткосрочные активы»; • Раздел № 2 – «Долгосрочные активы»; • Раздел № 3 – «Краткосрочные обязательства»; • Раздел № 4 – «Долгосрочные обязательства»; • Раздел № 5 – «Капитал и резервы»; • Раздел № 6 – «Доходы»; • Раздел № 7 – «Расходы»; • Раздел № 8 – «Счета производственного учета»; • Раздел № 9 – «Забалансовые счета». По действующему, утвержденному министерством финансов Республики Казахстан, типовому плану счетов и по отношению к балансу, счета делятся на два вида: • «Активные счета» - которые учитывают наличие и движение активов принадлежащих субъекту; • «Пассивные счета» - которые учитывают наличие и движение обязательств субъекта перед третьими лицами. Активные счета – это счета бухгалтерского учета, увеличение которых всегда отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. По активным счетам – сальдо всегда дебетовое. Пассивные счета – это счета бухгалтерского учета, увеличение которых всегда отражается по кредиту, а уменьшение по дебету. По пассивным счетам – сальдо всегда кредитовое. Конечное сальдо по активным счетам, выводится по формуле: СКД = СНД + ДО – КО. Где: СНД – это сальдо на начало по дебету, ДО – это дебетовые обороты, КО – это кредитовые обороты, СКД – это сальдо на конец, по дебету. Конечное сальдо по пассивным счетам, выводится по формуле: СКК = СНК + КО – ДО. Где: СНК – это сальдо на начало по кредиту, КО – это кредитовые обороты, ДО – это дебетовые обороты, СКК – это сальдо на конец, по кредиту. Счета утвержденного типового плана счетов, в зависимости от объектов учета, подразделяются на: • «Постоянные»; и • «Транзитные». Постоянные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и капитала. Сальдо по постоянным счетам всегда, в конце отчетного периода (месяца), выводится с учетом применения формул для расчета активных и пассивных счетов. Транзитные счета – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с учетом доходов и расходов, с движением денежных средств в пути и конвертацией, а так же с учетом затрат, связанных с производством продукции, работ, услуг. Сальдо по транзитным счетам всегда, в конце отчетного периода (месяца), надо переносить на постоянные счета, соответственно сальдо по транзитным счетам непредусмотренное, и по определению его не может быть ни когда. Проводки бухгалтерского учета – это отражение финансово-хозяйственных операций, сделок, событий по деятельности любого субъекта, с применением рабочего плана счетов и составлением проводок, которые в сгруппированном виде составляют «Баланс». Проводки в бухгалтерском учете подразделяются на два вида: • «Прямо-постоянные»; и • «Обратно-переменные». Прямо-постоянные проводки – это проводки, которые составляются путем двойной записи по прямому методу и являются неизменными ни при каких обстоятельствах, счета в таких проводках не могут меняться местами и выставляются только в строго определенном порядке. К таким проводкам относятся начисление налоговых обязательств, уставного капитала, реформация баланса и так далее. Обратно-переменные проводки – это проводки, которые составляются путем двойной записи, и могут быть сформированы как по прямому, так и по обратному методу, другими словами, данные проводки являются изменяемыми, счета в таких проводках могут меняться местами и выставляться как по дебету, так и по кредиту. Самой первой бухгалтерской проводкой в деятельности любого товарищества – является отражение уставного капитала, заявленного в «Учредительном договоре» либо в «Решении учредителя», а так же в «УСТАВе» и разнесенного по каждому учредителю отдельно. Бухгалтерская проводка такая: Дт 5110 – Кт 5030. Данная проводка является неизменной при любых обстоятельствах или изменениях в составе учредителей субъекта. Учет расчетов по уставному капиталу в товариществах – ведется только по счету № 5030 «Вклады и паи», которые могут осуществляться только в тенге (не зависимо от того, кто является учредителем товарищества – резидент или не резидент), счет является пассивным, сальдо по счету № 5030 может быть только кредитовым. Составление регистров бухгалтерского учета. Согласно требованиям Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», статья № 7, пункт № 5, а так же Правилам ведения бухгалтерского учета, статья № 4.1, каждый субъект, осуществляющий ведение бухгалтерского учета, обязан составлять и заполнять «Регистры бухгалтерского учета». Регистры бухгалтерского учета – это табличные формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах. Регистры бухгалтерского учета разрабатываются руководителями субъекта самостоятельно, а это означает, что утвержденных форм не существует. Информация, отражаемая в «Регистрах бухгалтерского учета», собирается и сгруппировывается для дальнейшего переноса её в «Финансовую отчетность». Произошедшие финансово-хозяйственные операции в деятельности субъекта, должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета: а) В хронологической последовательности (с первого числа по последнее число месяца и с января по декабрь каждого отчетного года); и б) Информация должна группироваться по соответствующим (экономически взаимосвязанным) счетам бухгалтерского учета первого порядка. Регистры бухгалтерского учета подразделяются на: • Хронологические; • Аналитические; • Синтетические; и • Комбинированные. Субъекты, которые ведут свой бухгалтерский учет в автоматизированной форме какого-либо программного обеспечения (например: «1С-бухгалтерия»), имеют право не разрабатывать специализированные формы регистров бухгалтерского учета, НО только в случае, если все необходимые сведения для составления финансовой отчетности они могут получить в автоматизированной системе программного продукта. Ведение, составление и заполнение регистров бухгалтерского учета, обязательно для всех видов предпринимательства и для всех субъектов, которые осуществляют свою деятельность на территории Республики Казахстан. Какое-либо уклонение, не своевременное составление или не заполнение регистров бухгалтерского учета вообще, влечет за собой штрафные санкции, которые предусмотрены Административным кодексом, статья № 276.
2008 - 2019 TeamWork | ВШБ Ланганц Л.Э. в сотрудничестве с ТОО "Группа Компаний "БизнесМен"|
Все права защищены. Политика конфиденциальности.